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零基预算对预算松弛的影响

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 零基预算对预算松弛的影响 作者:杨佳 来源:《商情》2016 年第 16 期 【摘要】预算松弛大致可归因于委托人与代理人、预算管理机制、企业层面以及外部环境 四个方面,学术界给出相应的解决策略在理论界已经较为成熟,而关于零基预算和预算松弛的 关系,相对来说国内讨论较少。本文通过对零基预算的截面剖析,从理论上阐述了零基预算改 善预算松弛的依据,其次通过结合中国经济的现状,进一步解释了零基预算针对预算松弛问题 解决性不强的原因。同时这个结果表明,我国的零基预算并未发挥其预期作用,部门预算改革 还任重道远。 【关键词】零基预算;预算松弛;部门预算 引言 在现代经济管理中,预算管理作为企业管理系统的重要组成,具有规划、协调、沟通、控 制的作用,极大地方便了管理层的决策和控制。我国大多数企业现已实行了预算管理。然而, 预算松弛等问题的显现使得预算管理困难重重。预算松弛是预算行为人为实现某项特定的与个 人绩效挂钩的任务目标时,蓄意低估实际的收入或产能、或者高估需要的成本或资源。有部分 学者认为预算松弛在一定程度上有助于组织和个人规避风险,缓解执行压力,但更多学者认为 预算松弛导致企业效率低下及资源浪费,从而影响企业价值。更为严重的是,预算松弛会降低 员工的诚信度,具体表现为员工提出的预算目标越松驰,其预算目标就越容易实现,并能获得 更好的业绩评价和薪酬奖励;而预算目标越诚实、付出努力越多的员工,反而难以获得好的业 绩评价,这就是我们常常所说的“为撒谎者买单”。 一、零基预算改善预算松弛的理论依据 零基预算包括设定目标和决策制定项目业务,它为管理层应对环境的变化提供了一个协调 工具。首先,在编制步骤方面,它要求先对所有项目进行识别,确定目标,并对支出项目进行 分析,而后建立项目决策包,之后要通过排序、合并,最后按项目的轻重缓急对资金进行合理 分配; 其次在零基预算制度方面,所有的决策都是在不受以前预算基数影响的前提下做出的,预 算所要决策的项目也不仅仅只是预算增量要求,而是包括所有的预算要求; 再次在零基预算制度的配套制度方面,经过零基预算在我国的不断发展,逐步建立预算绩 效评价体系的要求在预算管理中已经提出,我国也在积极探索适合我国国情的预算绩效评价体 系,这一措施会在一定程度上抑制预算编制中的各种道德风险。由以上分析我们可以看出,零 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 基预算使预算编制更加切合实际情况,充分体现了预算的合理性,减少了预算编制的机会主义 行为。 二、实际效果及分析 从理论研究的方面来讲,零基预算对于预算松弛有良好的抑制作用。然而在现实状况的实 证研究调查表明,零基预算的实施对预算松弛无显著影响。结合实际状况,造成这种偏差的原 因可能有以下几个方面。 (一)预算编制方法的延续性和转变的滞后性 虽然我国进行了部门预算改革,采用零基预算方法编制预算,然而任何改革都有一个持续 的过渡期,也就是说虽然实施了零基预算,以前的传统基数加增长的预算编制方法仍然占据很 重要的位置,因此预算编制松弛在实施前后无显著变化。因此可以说,我国的零基预算是有中 国特色的零基预算。 (二)部门预算编制的范围不明确,对预算的编制造成了很大的影响 大多数情况下,实施零基预算是为解决部门或本地区财力紧张、预算控制等问题。在实施 部门零基预算编制方法后,目前仍延用传统的预算收支科目编制部门预算。 (三)部门预算改革还处于探索期 中央试行的项目支出绩效评价体系尚未成熟虽说零基预算是一种完美的预算编制模式,但 是我国的部门预算改革是一个渐进的过程,不能一蹴而就,有些具体的改革措施还需进一步完 善与加强。 三、结语 虽然实际状况下,零基预算对预算松弛通常是没有显著影响的,但决不能就此否定、抛弃 零基预算。因为,从整体上看零基预算还是科学合理的,而且这也只是部门零基预算与我国市 场经济体制相融合的磨合与探索阶段。正因如此,如何通过结合其他的预算方法,更大限度地 挖掘零基预算的潜力、发挥零基预算的作用;如何融合于其他的体制、规范,融合于我国的实 际情况,还有待我们做进一步的研究。值得注意的是,最*我国的政府预算开始逐步向社会披 露,政府预算透明度得到逐步提高,这就意味着部门预算改革又向前迈进了坚实的一大步。不 过,政府预算改革的前路还很长,相信经过不断的探索与实践,最终可以形成与中国特色社会 主义市场经济体制相互协调一致的公共财政预算体制。 参考文献: [1]曾令会,郑石桥.零基预算对预算编制松弛的影响[J].探索论坛,2010(07) 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn [2]郑石桥.再论零基预算实施对预算编制松弛的影响[J].大家,2010(11) [3]邓德强,刘昊天.外在控制与自我控制在一直预算松弛中的作用[J].会计研究,2014 (04)



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